НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О НАЛОГАХ - Как делать бизнес в Европе - В. Хойер - Бизнес - Менеджмент на vuzlib.su
Тексты книг принадлежат их авторам и размещены для ознакомления Кол-во книг: 13

Разделы

Управление персоналом
Бизнес
Маркетинг
Менеджмент

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О НАЛОГАХ

   Современная    экономическая   жизнь   в   большой   степени

определяется правовой и налогово-правовой обстановкой в стране.

Особое  значение  налоговое  право   приобретает   в   западных

промышленно развитых странах, которые иногда называют "странами

самых высоких налогов". К их числу относятся Австрия и ФРГ, а с

некоторыми  оговорками  также Швейцария. В сложнейшей налоговой

проблематике этих стран способны разобраться лишь  специалисты.

С  учетом  стратегических  планов  предприятий,  работающих  на

международной  арене,  международному   менеджеру   самому   не

обойтись  без  знания  основных характеристик налогообложения и

налоговых систем.

   Задача настоящего раздела  состоит  в  том,  чтобы  изложить

основные  знания,  не  вдаваясь  в  детали,  и  тем  самым дать

возможность международному менеджеру умело вести  подготовку  к

принятию  решении  стратегического  порядка.  Это  изложение не

заменит необходимости привлечения в отдельных случаях экспертов

по экономическим вопросам,  однако  поможет  менеджеру  ставить

конкретные вопросы.

   Основой  большинства  налоговых  систем  в странах наивысших

налогов является подоходное налогообложение. В  Австрии  такого

рода налоги взимаются, по существу, как:

   -- подоходный налог -- обложение налогом физических лиц;

   -- налог на корпорации -- обложение налогом юридических лиц;

   --  промысловый  налог  --  обложение  налогом  промышленных

предприятий, т.е. физических и юридических лиц.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

   Взимается в  порядке,  установленном  Законом  о  подоходном

налоге    1988    г.,    толкование   и   применение   которого

регламентируется   масштабными   и   весьма   детализированными

инструкциями подоходного налога.

   Закон о подоходном налоге 1988 г., который является одним из

компонентов налоговой реформы, проведенной в Австрии в 1988 г.,

по своей   сути,   особенно  в  том,  что  касается  предельных

налоговых ставок и тарифа, заменил Закон  о  подоходном  налоге

1972  г.  Цель  реформы -- снижение предельных налоговых ставок

путем  отмены  чрезвычайных  положений,  не  отвечающих   более

современным   требованиям,  в  первую  очередь  задуманной  как

средство стимулирования инвестиционной  деятельности  положения

об   ускоренной   амортизации,   которое   использовалось   так

называемыми убыточными предприятиями совсем в других целях,  --

была достигнута. Предельную ставку налога понизили с 62 до 50%.

   Закон о подоходном налоге 1988 г. различает неограниченную и

ограниченную  налоговые  повинности.  Неограниченная  налоговая

повинность -- обязанность платить налоги с доходов,  получаемых

в  течение  календарного  года  как  внутри  страны,  так  и за

границей.  Ограниченная  налоговая  повинность  обязывает  лицо

платить  налоги  с  доходов,  получаемых  внутри  страны, иными

словами, в самой Австрии.

   Неограниченная налоговая повинность

   Она возлагается на физические  лица,  обычно  проживающие  в

пределах  страны  и  имеющие  там  место жительства, а также на

фирмы (предприятия), не являющиеся акционерными обществами  или

обществами с ограниченной ответственностью, другими словами, не

являющиеся  юридическим  лицом.  Лишь  перечисленные  ниже виды

доходов подлежат обложению подоходным налогом:

   --  доходы  от  сельского  и  лесного  хозяйства.  Сюда   же

относятся виноградарство, животноводство, разведение животных и

рыб,  прудовое  рыбное  хозяйство  и  сопутствующие сельскому и

лесному хозяйству предприятия;

   -- доходы от самостоятельного индивидуального труда.  В  эту

категорию   входят  также  заработки  лиц  свободных  профессий

(например, адвокатов, доверенных лиц-экономистов, переводчиков,

лиц, занимающихся научной и творческой  деятельностью),  доходы

от  управления  имуществом  и  от  премий,  получаемых  членами

компаний от предприятии, в которых доля  их  участия  превышает

25%;

   -- доходы от промышленных предприятий. Сюда относятся доходы

всех   видов   самостоятельной,   направленной   на  постоянное

получение доходов деятельности,  не  указанные  в  первых  двух

пунктах;

   -- доходы от несамостоятельного труда. Сюда же относятся все

виды заработной платы от работы по найму;

   -- доходы с капитала. К данной категории относятся проценты,

дивиденды  и  прочие  доходы от участия в компаниях, от займов,

банковских вкладов и т.д.;

   -- доходы от сдачи в наем и аренду. Помимо сдачи  в  наем  и

аренду  недвижимостей,  здесь следует иметь в виду также доходы

от передачи права пользования предприятием, а также  доходы  от

льгот, предоставляемых для стимулирования промышленности;

   --  все  прочие  доходы.  Здесь  имеются в виду, в основном,

доходы от спекулятивных  сделок,  т.е.  сделок  между  частными

лицами,  которые  облагаются  налогом  только с позиций отсчета

времени от покупки  до  продажи,  а  также  доходы  от  продажи

долевых участий в компаниях.

   Размер  взимаемого  налога  исчисляется  путем  суммирования

показателей по всем семи видам доходов и  расходов.  Проводится

баланс  потерь  и  доходов.  На завершающей стадии используются

данные тарифа налогообложения.

   Порядок взимания подоходного налога:

   -- ежегодное установление размера налога. Это осуществляется

путем представления налоговой декларации и последующего за  ней

определения  налоговой  задолженности  в соответствии с данными

декларации;

   -- удержание подоходного налога работодателем. В этом случае

работающий получает заработную плату и денежное  вознаграждение

за  вычетом  суммы  подоходного  налога,  который работодателем

направляется в бюджет министерства финансов;

   -- удержание компанией налога на доход с капитала. Здесь при

каждой  выплате   дивидендов   членам   общества   этот   налог

удерживается компанией и затем направляется в бюджет страны.

   Руководствуясь  ожидаемыми  размерами  подоходного налога за

конкретный год, необходимо осуществлять поквартальные авансовые

отчисления. При исчислении годовой задолженности по подоходному

налогу  обязательно  учитываются  подобные  авансовые  выплаты,

налоги,    удержанные    с   заработной   платы   и   денежного

вознаграждения, а также налоги на капитал.

   Налоговая ставка при доходах, превышающих 5 млн. шиллингов в

год, составляет 50%,

   Ограниченная налоговая повинность

   Данным  видом  налоговой  повинности  облагаются  физические

лица, не имеющие места жительства в пределах страны и обычно не

находящиеся  в ней. Налогом облагаются доходы, полученные этими

лицами в пределах  страны.  К  их  числу  относятся  доходы  от

производства,  расположенного  в  пределах страны, и от сдачи в

наем или аренду находящейся в Австрии  недвижимости.  Налоговая

ставка равна 20%.

НАЛОГ НА КОРПОРАЦИИ

   Взимание  налога  регулируется  Законом  о подоходном налоге

1988  г.,  а  также  существующими  инструкциями   о   взимании

подоходного   налога.   Сказанное  распространяется,  в  первую

очередь, на установление размера дохода.

   В ходе упоминавшейся выше налоговой реформы 1988 г. налог на

корпорации претерпел  изменения:  предельная  налоговая  ставка

была уменьшена с э5 до 30%, налогообложение доходов от долевого

участия  в  обществах  вообще  отменено,  равное с точки зрения

налогообложения отношение к  доходам,  выплаченным  в  качестве

дивидендов    и    оставленным    в    обороте    фирмы,   было

усовершенствовано.  Вот  почему  компании  стали  проявлять   к

Австрии  повышенный  (по сравнению с другими странами) интерес.

До  налоговой  реформы  компании  находились   в   принципе   в

невыгодном  положении.  Существование высокой налоговой ставки,

равной  55%  (налог  взимался   только   при   полной   выплате

дивидендов),  способствовало  появлению серьезных затруднений в

процессе формирования собственного капитала из-за необходимости

полной выплаты доходов членам компаний. Кроме того, от  налогов

были  освобождены  доходы  только  от  участия в так называемых

"коробочных компаниях". Речь идет о  прямом  и  продолжительном

(не  менее  12  месяцев)  участии  в  другой  компании, несущей

неограниченную налоговую повинность  в  размере  не  менее  25%

капитала   этого   общества.  Данное  положение  о  "коробочных

компаниях"  не  затрагивает   интересов   местных   австрийских

компаний,  но  по-прежнему  распространяется  на  всякого  рода

доходы от "коробочного участия" в международных компаниях.

   Следует   назвать   важное   положение   о   налогообложении

выплаченной  части  дохода  компании.  В  отношении  таких сумм

налоговая ставка снижается до половины средней налоговой ставки

на весь доход налогоплательщика.

   При возникновении особой  экономической,  организационной  и

финансовой  зависимости дочерней компании от головного общества

мы имеем дело  с  так  называемой  функциональной  зависимостью

юридического  лица  от  главенствующей  организации. Если между

этими двумя  обществами  был  заключен  договор  об  отчислении

прибылей  и убытков, то конечный результат, будь то прибыль или

убыток,  с  точки  зрения  налогообложения  относится  на  счет

головной фирмы.

   Подобно  "Закону  о  подоходном  налоге"  1988  г.  "Закон о

корпорациях" 1988 г. проводит различие между  неограниченной  и

ограниченной   налоговой  повинностью.  Ограниченную  налоговую

повинность несут юридические лица, не имеющие в пределах страны

ни администрации предприятия, ни основной резиденции.

ПРОМЫСЛОВЫЙ НАЛОГ

   Взимание  налога  регламентируется  Законом  о   промысловом

налоге  1953  г.  в  редакции "Дополнения к закону от 1988 г.".

Тариф промыслового налога в ходе налоговой реформы 1988 г.  был

уменьшен с 15 до 13,5%.

   Промысловый  налог,  в  принципе, является налогом на доходы

промышленных  предприятий,  работающих   в   пределах   страны.

Промышленными  предприятиями  являются  все открытые торговые и

коммандитные товарищества, а  также  предприятия,  занимающиеся

какой-либо  деятельностью и в духе "Закона о подоходном налоге"

1988 г., получающие доход от промышленного предприятия.

   Основа налогообложения -- доход от занятия промыслом и сумма

заработной платы. Доход от занятия промыслом представляет собой

прибыль, установленную с учетом положений о подоходном налоге и

налоге на  корпорации,  увеличивающуюся  за  счет  определенных

поступлений  (например,  проценты и участие в доходах негласных

членов общества) и уменьшающуюся за счет тех или иных  вычетов.

Сумма  заработной  платы -- это сумма всех выплат работающим по

найму.

   Следует  отметить,  что  промысловый  налог  сам   по   себе

выступает  в качестве расходов. Иными словами промысловый налог

является ничем иным как издержками.

   Размер промыслового налога исчисляется на  основе  ежегодной

промыслово-налоговой  декларации  и  содержащихся в ней данных.

Каждый  квартал  необходимо  осуществлять  авансовые   платежи,

установленные финансовыми органами.

НАЛОГ С ОБОРОТА

   Взимание   налога   регламентируется  "Законом  о  налоге  с

оборота" 1972 г.

   Налог с оборота, называемый нередко налогом  на  добавленную

стоимость,  взимается  с  поставок товаров и других выполненных

предпринимателем в  пределах  страны  оплачиваемых  работ  и  в

рамках  своего предприятия, с внутризаводского потребления и за

импорт товаров предпринимателями и частными лицами (в последнем

случае налог с оборота по импорту).

   Налог  с  оборота  не  взимается   с   экспортных   поставок

предпринимателя   и  некоторых  видов  работ,  выполненных  для

зарубежного заказчика.

   Налоговая  ставка,  в  принципе,  составляет   20%,   а   за

определенные, точно обозначенные платежи (например, квартплата,

продукты  питания)  снижается  до  10%. В то же время за те или

иные конкретные, точно обозначенные поставки товаров (например,

легковых автомашин, мотоциклов) ставка повышается до 32%, что в

обиходе именуется налогом на предметы  роскоши.  В  большинстве

западных стран главными источниками дохода государства являются

подоходные  налоги,  налоги  на  корпорации и налоги с оборота.

Системы  подоходного  налогообложения  и  взимания  налога   на

корпорации  созданы  в  западноевропейских промышленно развитых

странах, в принципе, по схожему образцу.  В  отличие  от  этого

налог с оборота отличается своей системой взимания, в силу чего

часто  нельзя  сопоставлять  между собой даже налоговые ставки.

Так, при введении в 1972  г.  действующего  в  настоящее  время

налогового  права  применительно к налогам с оборота, налоговая

ставка была увеличена с 5,5 до  16%,  но,  благодаря  различным

системам  налогообложения,  налоговое  бремя  во многих случаях

стало менее ощутимым.

   Любой предприниматель при предоставлении услуг и  проведении

работ  должен  учитывать  налог  с  оборота,  отражать  его при

составлении  счетов  и  каждый  месяц  вносить   в   финансовое

ведомство  те  суммы  налоговых  сборов  с  оборота, которые он

должен платить сам, и те, которые он сам получил. При  этом  не

делается различия в том, кому предприниматель поставляет товар,

важно  лишь,  где  находится клиент, поскольку при поставках за

границу налог с оборота не взимается.

   Вместе с тем,  любой  предприниматель,  как  правило,  имеет

право пересчитать с финансовым ведомством включенный ему в счет

и  оплаченный  им  налог  с оборота, называемый предварительным

налогом.  Обычно  проставленный  предпринимателем  в   счет   и

полученный   им   налог   с   оборота   уменьшается   на  сумму

предварительно уплаченного им налога, а получившееся сальдо  --

к  оплате  или  к  записи  в  кредит  счета -- используется для

ежемесячного перерасчета с  финансовым  ведомством  в  качестве

предварительного  налогового  уведомления. Наряду с ежемесячным

перерасчетом предприниматель составляет годовую  декларацию  по

налогообложению  оборота,  в  которой уже указанные ежемесячные

суммы     перерасчета     сводятся     воедино.     Выплаченный

предпринимателем налог с оборота по импорту рассматривается как

предварительный  налог. Чтобы легче представить себе перерасчет

налога с оборота рассмотрим следующий пример.

   Австрийский предприниматель (А) поставляет предпринимателю в

Австрии  (Б)  сырье  на  сумму  нетто  100.  В   своем   счете,

направляемом(Б), рядом с графой "цена сырья" ставит 20 -- налог

с оборота. Итого по счету 120. (Б) выплачивает эту сумму.

   Предприниматель    (Б)    производит    из    этого    сырья

потребительский товар и продает его конечному потребителю  (В),

который  является частным лицом, а не предпринимателем, за цену

нетто 300 плюс 60 в качестве налога с оборота.  Иными  словами,

продает   товар   за   360  и  эту  сумму  указывает  в  счете.

Предпринимателю (А) надлежит уплатить в финансовое ведомство 20

в качестве полученного им налога с оборота. Предприниматель (Б)

должен уплатить в финансовое ведомство 60 полученного им налога

с оборота за минусом 20  уплаченного  предварительного  налога.

Итоговая  сумма,  вносимая  в  финансовое  ведомство, равна 40.

Частному  лицу  (В)  не  требуется  проводить   перерасчеты   с

финансовым  ведомством.  На  него  целиком  возлагается налог с

оборота, соответствующий проделанной работе, и он платит его.

   Эта система  налогообложения  оборота  в  наши  дни  введена

фактически  во  всех  западноевропейских странах, поскольку она

позволяет  лучше,  чем  все   остальные   системы   освобождать

экспортные поставки от бремени налога с оборота.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

   Взимание   налога  регламентируется  "Законом  о  налоге  на

имущество"  1954  г.  в   незначительно   измененной   редакции

"Дополнения к закону от 1988 г."

   "Закон   о   налоге   на   имущество"   1954   г.  различает

неограниченную   и   ограниченную   налоговую   повинность   на

имущество.   Ограниченную   налоговую   повинность   несут  все

физические лица, обычно не находящиеся в стране, не  имеющие  в

пределах страны места жительства.

   Основой   исчисления   налога   на  имущество  является  все

состояние лиц,  несущих  неограниченную  налоговую  повинность,

равно  как и состояние в пределах страны тех лиц, которые несут

ограниченную налоговую повинность. Состоянием  считается  общая

стоимость   всех   ценностей,   которая  определяется  согласно

правилам "Закона об установлении стоимости" 1955 г. При этом из

нее исключаются все задолженности.

   Налоговая  ставка  в  принципе  установлена  на  уровне   1%

стоимости  состояния. Кроме того, компании дополнительно платят

0,5%   стоимости   имущества   в   качестве   так   называемого

"эквивалента налога с наследства".

   Размер  налога  на имущество каждые три года устанавливается

заново. Необходимо также осуществлять  поквартальные  авансовые

платежи.  Поскольку отдельные элементы имущества частично могут

быть оценены в духе "Закона об установлении стоимости" 1955  г.

ниже   реальной   рыночной   цены  (в  особенности,  недвижимое

имущество), то налоговое бремя на имущество не является мерилом

его действительной стоимости.

НАЛОГ С НАСЛЕДСТВА И НАЛОГ НА ДАРЕНИЕ

   Налогообложение этого типа регламентирует "Закон о налогах с

наследства и на дарения" 1955 г.

   Согласно положениям закона налогом облагаются:

   -- приобретения вследствие смерти владельца;

   -- дарения при жизни.

   Личная налоговая повинность существенно зависит от отношения

лица, оставляющего наследство (дарителя), и  наследника,  лица,

получающего  дарение, к своей стране как таковой. Это означает,

что кто-то из них (даритель или наследник) является гражданином

страны в духе закона либо унаследованное (подаренное) имущество

представляет собой находящуюся в стране земельную собственность

или имущество предприятия.

   Величина налоговой ставки зависит от степени  родства  лица,

оставляющего   наследство   (дарителя),   и  наследника  (лица,

получающего  дарение)  и  от   размера   стоимости   указанного

имущества.  Размер  ставки колеблется от 2 до 60% стоимости. Об

оставленном  наследстве  или  дарении  необходимо   заявить   в

финансовые органы в течение трех месяцев.

НАЛОГ, ВЗИМАЕМЫЙ ПРИ ПОКУПКЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

   Взимание  этого  налога регламентируется "Законом о взимании

налога при покупке земельного участка" 1987 г.

   Налог взимается при  покупке  любого  земельного  участка  в

пределах страны. При этом не делается различий между гражданами

страны  и  иностранцами,  физическими  и юридическими лицами и,

наконец, между предпринимателями и частными лицами.

   Налоговая ставка составляет как правило 3,5%, а при  наличии

близких  родственных  связей  участников  сделки она может быть

снижена до 2%.  До  1987  г.  налоговая  ставка  достигала  8%,

впрочем,  многие  из  подобных  сделок  освобождались от уплаты

налога. Налогом облагаются как прежний владелец,  так  и  новых

хозяин.  Налоговую  декларацию необходимо представить в течение

месяца после завершения формальностей покупки.

ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

   Под  двойным  налогообложением  подразумевается   право   на

налогообложение  двух  суверенных  государств  по  отношению  к

одному и тому же субъекту и объекту налогообложения.

   Для предотвращения двойного  налогообложения  между  многими

государствами   были   заключены   двусторонние  соглашения  об

избежании  двойного  налогообложения,   которые   устанавливают

порядок  взимания  подоходного налога, налогов на имущество и с

наследства или же только некоторых из них. Эти соглашения, хотя

по  отдельным  пунктам  и  различаются  между  собой,  в  целом

соответствуют  типовому  договору,  разработанному Организацией

экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

   Основные   точки   соприкосновения   --   это    государство

проживания,  то  есть  страна,  где  лицо  несет неограниченную

налоговую повинность, и государство-источник, страна, в которой

лицо несет ограниченную налоговую повинность.

   Большую   часть    соглашений    об    избежании    двойного

налогообложения   составляют  правила  распределения  налоговых

сумм,    разграничивающих    права    обоих    государств    на

налогообложение.  Так,  например,  правом  на обложение налогом

недвижимой собственности обладает, как правило, то государство,

в пределах которого находится недвижимость.

   Двойного налогообложения можно избежать путем либо  учета  в

одной  стране  налогов, выплаченных в другой, либо освобождения

налогового источника одной страны от налогообложения в другой.

   Существование проблемы  двойного  налогообложения  вынуждает

прибегать к советам специалистов, особенно в тех случаях, когда

имеет   место   соприкосновение   интересов   трех  стран.  При

отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения  не

исключается   возможность   достичь  договоренности  с  высшими

финансовыми органами страны.





 
polkaknig@narod.ru ICQ 474-849-132 © 2005-2009 Материалы этого сайта могут быть использованы только со ссылкой на данный сайт.